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快乐10分中奖规则金额:2019年初級經濟師考試財政稅收考點串講:消費稅的稅率

來源:快乐10分彩票  [2019-6-4]  【

  消費稅的稅率

  1.消費稅的稅率形式:

  比例稅率和定額稅率

  2.適用稅率的特殊規定

  (1)消費稅稅目稅率表(部分)

卷煙

具體內容

1.卷煙(1)甲類卷煙
工業【調撥價70元/條以上】
商業批發
(2)乙類卷煙
工業【調撥價70元/條以上】
商業批發
2.雪茄煙
3.煙絲

56%加0.003元/支(生產環節)
11%加0.005元/支(批發環節)

36%加0.003元/支(生產環節)
11%加0.005元/支(批發環節)

36%(生產環節)
30%(生產環節)

具體內容

1.白酒
2.黃酒
3.啤酒
(1)甲類啤酒
(2)乙類啤酒
4.其他酒

20%加0.5元/500克(或者500毫升)
240元/噸
250元/噸
220元/噸
10%

  (2)成品油:定額稅率形式

  (3)電池:4%比例稅率;涂料:7%比例稅率

  (4)其他:比例稅率形式

  【例題】實行從量定額征稅辦法計征消費稅的產品是(?。?。 (2016年真題)
  A.啤酒
  B.雪茄煙
  C.葡萄酒
  D.煙絲

  

『正確答案』A
『答案解析』本題考查消費稅應納稅額的計算。我國消費稅對黃酒、啤酒、汽油、柴油等實行定額稅率。

  【注意】需要區分情況適用稅率:

  (1)納稅人兼營不同稅率的應稅消費品,即生產銷售兩種稅率以上的應稅消費品時,應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額或銷售數量,未分別核算的,按最高稅率征稅;

  (2)納稅人將應稅消費品與非應稅消費品以及適用不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的,應根據組合產制品的銷售金額按應稅消費品中適用最高稅率的消費品稅率征稅。

  【例題】下述應稅消費品適用復合稅率的是(?。?。
  A.小汽車
  B.成品油
  C.卷煙
  D.高檔手表

  

『正確答案』C
『答案解析』小汽車和高檔手表都適用于比例稅率;成品油適用于定額稅率形式。

  適用稅率的特殊規定

卷煙的適用稅率

(1)納稅人銷售的卷煙因放開銷售價格而經常發生價格上下浮動的,應以該牌號規格卷煙銷售當月的加權平均銷售價格確定征稅類別和適用稅率。但銷售的卷煙有下列情形之一的,不得列入加權平均計算:銷售價格明顯偏低無正當理由的;無銷售價格的。
(2)卷煙由于接裝過濾嘴、改變包裝或其他原因提高銷售價格后,應按照新的銷售價格確定征稅類別和適用稅率。
(3)納稅人自產自用的卷煙應當按照納稅人生產的同牌號規格的卷煙銷售價格確定征稅類別和適用稅率。無同牌號的,一律按照卷煙最高稅率征稅。

(4)委托加工的卷煙按照受托方同牌號規格卷煙的征稅類別和適用稅率征稅。無同牌號的,一律按照卷煙最高稅率征稅。
(5)殘次品卷煙應當按同牌號規格正品卷煙的征稅類別確定適用稅率。
(6)下列卷煙不分征稅類別一律按照56%卷煙稅率征稅,并按照定額每標準箱150元計征稅率:白包卷煙;手工卷煙;未經國務院批準納入計劃的企業和個人生產的卷煙。
(7)卷煙分類計稅標準的調整,由國家稅務總局確定。

  【提示】自2015年5月10日起,納稅人兼營卷煙批發和零售義務的,應當分別核算批發和零售環節的銷售額、銷售數量;未分別核算批發和零售環節銷售額、銷售數量的,按照全部銷售額、銷售數量計征批發環節消費稅。

酒的適用稅率

(1)外購酒精生產的白酒,應按酒精所用原料確定白酒的適用稅率。凡酒精所用原料無法確定的,一律按糧食白酒稅率征稅。
(2)外購兩種以上酒精生產的白酒,從高確定稅率征稅。
(3)以外購白酒加漿降度,或外購散酒裝瓶出售,以及外購白酒以曲香、香精進行調香、調味生產的白酒,按照外購白酒所用原料確定適用稅率。凡酒精所用原料無法確定的,一律按糧食白酒的稅率征稅。
(4)對外購的不同品種的白酒勾兌的白酒,一律按糧食白酒的稅率征稅。

(5)對用糧食、薯類、糠麩等多種原料混合生產的白酒,一律按糧食白酒的稅率征稅。
(6)對用薯類和糧食以外的其他原料混合生產的白酒,一律按照薯類白酒的稅率征稅。

  六、消費稅應納稅額的計算

  1.自行銷售應稅消費品應納稅額的計算

  (1)從量定額

  從量定額:以每單位應稅消費品的重量、容積或數量為計稅依據,并按每單位應稅消費品規定固定稅額

  黃酒、啤酒、汽油、柴油等實行定額稅率;計稅依據為納稅人銷售應稅消費品的銷售數量

  應納稅額=應稅消費品銷售數量×消費稅單位稅額

  (2)從價定率

  計稅依據為應稅消費品的銷售額(同增值稅中銷售額的含義)

  思考:銷售額=?+?

  銷售額包括?不包括?

  含增值稅的銷售額?

  包裝物押金?酒類產品?

  銷售額以人民幣以外的貨幣結算的,應當按照外匯市場價格折合成人民幣計算,再計算應納稅額,折合率如何確定?

  應納稅額=應稅消費品銷售額×適用稅率

  銷售額中扣除外購已稅消費品已納消費稅的特殊規定:

  (1)外購已稅煙絲生產的卷煙;

  (2)外購已稅化妝品生產的化妝品;

  (3)外購已稅珠寶玉石生產的貴重首飾及珠寶玉石;

  (4)外購已稅鞭炮、焰火生產的鞭炮、焰火;

  (5)以外購已稅石腦油為原料生產的應稅消費品;

  (6)以外購的已稅潤滑油為原料生產的潤滑油;

  (7)以外購的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產的高爾夫球桿;

  (8)以外購的已稅木制一次性筷子為原料生產的木制一次性筷子;

  (9)以外購的已稅實木地板為原料生產的實木地板;

  (10)以外購的已稅汽油、柴油用于連續生產的汽油、柴油;

  (11)單位和個人外購潤滑油大包裝經簡單加工改成小包裝或外購潤滑油不經加工只貼商標的行為,視同應稅消費品的生產行為。單位和個人發生的以上行為應當申報繳納消費稅。準予扣除外購潤滑油已稅消費稅稅款。

  (12)外購電池、涂料大包裝改成小包裝或外購電池、涂料不經加工只貼商標的行為,視同應稅消費品的生產行為。發生的上述生產行為的單位和個人應當申報繳納消費稅。

  當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款=當期準予扣除的外購應稅消費品買價(或數量) ×外購應稅消費品的適用稅率(或稅額)

  【注意】納稅人自產的應稅消費品用于換取生產資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面的,應當按納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據。

  【例題】納稅人用于抵償債務的應稅消費品,其消費稅的計稅依據為納稅人同類應稅消費品的(?。?。(2016年真題)
  A.最高銷售價格
  B.平均銷售價格
  C.最低銷售價格
  D.最低銷售價格的70%

  

『正確答案』A
『答案解析』本題考查消費稅應納稅額的計算。納稅人自產的應稅消費品用于換取生產資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面的應當按納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據。

  (3)復合計稅

  卷煙、糧食白酒、薯類白酒實行從量定額和從價定率相結合計算應納稅額的復合計稅辦法

  應納稅額=銷售數量×定額稅率+銷售額×比例稅率

  【例題】某酒廠為增值稅一般納稅人,2015年2月銷售糧食白酒3噸,取得不含稅收入300 000元,包裝物押金23 400元,該企業包裝物押金單獨記賬核算,貨物已經發出。該酒廠本月應繳納消費稅(?。┰?。
  A.64 000
  B.64 680
  C.67 000
  D.67 680

  

『正確答案』C
『答案解析』納稅人銷售糧食白酒應稅消費品同時收取的押金,在收取時,就應換算為不含稅收入并入銷售額中征收消費稅。應納消費稅=(300 000+23 400÷1.17)×20%+3×2 000×0.5=67 000(元)。

  2.自產自用

  用于連續生產應稅消費品的:不納稅

  【將自產自用的應稅消費品作為直接材料生產最終應稅消費品】

  用于其他方面:于移送使用時納稅。

  【其他方面:納稅人用于生產非應稅消費品、在建工程、管理部門、非生產機構、提供勞務以及饋贈、贊助、職工福利、獎勵等方面】

  如何納稅?

  有同類消費品的銷售價格的,按照納稅人同類消費品的銷售價格計算納稅(當月的銷售價格;若不同,則按銷售數量加權平均計算)

  沒有同類消費品銷售價格的,應按組成計稅價格計算納稅。

  組成計稅價格=(成本+利潤)/1-消費稅稅率=成本×(1+成本利潤率)/1-消費稅稅率

  【例題】某化妝品廠(增值稅一般納稅人)將新試產的一批化妝品用于職工福利,該產品沒有同類產品價格,已知該批產品的成本為10 000元,成本利潤率為5%,消費稅稅率為30%,下列表述中正確的是(?。?。
  A.該筆業務增值稅銷項稅額2 550元
  B.該筆業務應納消費稅5 500元
  C.該筆業務繳納消費稅,不繳納增值稅
  D.該筆業務不繳納消費稅,繳納增值稅

  

『正確答案』A
『答案解析』
  銷售額=(成本+利潤)÷(l-消費稅稅率)
 ?。劍?0 000+10 000×5%)÷(l-30%)
 ?。?5 000(元);
  增值稅銷項稅額=15 000×17%=2 550(元);
  應納消費稅=15 000×30%=4 500(元)。

  3.委托加工應稅消費品應納稅額的計算

  (1)委托加工應稅消費品的確定

  委托加工應稅消費品是指由委托方提供原料和主要材料,受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。

  (2)代收代繳稅款

  受托方是法定的代收代繳義務人,由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅。委托方收回后直接銷售的,不再征收消費稅。

  【思考】如果受托方沒有按有關規定代收代繳消費稅或沒有履行代收代繳義務,如何處理?處理方式:補稅或???。

  【特殊】納稅人委托個體工商戶加工應稅消費品,一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅。

  【例題】納稅人委托個體工商戶加工應稅商品,該加工行為的下列涉稅處理中,正確的是(?。?。(2016年真題)
  A.不繳納消費稅
  B.受托人代收代繳消費稅
  C.委托方收回后在受托方所在地繳納消費稅
  D.委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅

  

『正確答案』D
『答案解析』本題考查消費稅應納稅額的計算。納稅人委托個體工商戶加工應稅消費品,一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅。

  (3)委托加工應稅消費品應納稅額的計算

 ?、侔湊帳芡蟹降耐嘞啞返南奐鄹竇撲隳傷?沒有同類消費品的銷售價格的,按照組成計稅價格計算納稅。

 ?、謨型嘞啞廢奐鄹竦?,其應納稅額的計算公式為:

  應納稅額=同類消費品銷售價格×委托加工數量×適用稅率

 ?、勖揮型嘞啞廢奐鄹竦?,組成計稅價格計算公式為:

  組成計稅價格=(材料成本+加工費)/(1-消費稅稅率)

  應納稅額=組成計稅價格×適用稅率

  【例題】某企業2016年4月受托加工A類化妝品10件,受托方同類產品含增值稅售價為11700元/件;受托加工B類化妝品5件,成本為40000元,加工費為10000元?;逼匪奧飾?0%,該企業應代扣代繳消費稅稅額為(?。┰?。
  A.51 428.57
  B.51 420.57
  C.52 428.57
  D.50 420.57

  

『正確答案』A
『答案解析』受托加工A類化妝品10件,按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅,另外,應稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額/(1+增值稅稅率或者征收率)=11700÷(1+17%)=10 000元;A類化妝品應納稅額=同類消費品銷售單價×委托加工數量×適用稅率=10000×10×30%=30000元。
  受托加工B類化妝品5件,沒有同類消費品銷售價格的,按照組成計稅價格計算納稅,組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-消費稅稅率)=(40000+10000)÷(1-30%)=71428.57,B類化妝品應納稅額=組成計稅價格×適用稅率=71428.57×30%=21428.57元。該企業應代扣代繳消費稅稅額=30000+21428.57=51428.57元。

  (4)用委托加工收回的應稅消費品連續生產應稅消費品計算征收消費稅問題

  納稅人用委托加工收回的下列10種應稅消費品連續生產應稅消費品,在計征消費稅時準予從應納稅額中扣除原料已納消費稅稅額:

 ?、僖暈屑庸な棧氐難趟課仙木硌?

 ?、諞暈屑庸な棧氐囊閹盎逼肺仙幕逼?

 ?、垡暈屑庸な棧氐囊閹爸楸τ袷仙墓籩厥資渭爸楸τ袷?

 ?、芤暈屑庸な棧氐囊閹氨夼?、焰火為原料生產的鞭炮、焰火;

 ?、菀暈屑庸な棧氐囊閹笆雜臀仙撓λ跋啞?

 ?、摶暈屑庸な棧氐囊閹叭蠡臀仙娜蠡?

 ?、咭暈屑庸な棧氐囊閹案送?、桿身和握把為原料生產的高爾夫球桿;

 ?、嘁暈屑庸な棧氐囊閹澳局埔淮渦鑰曜游仙哪局埔淮渦鑰曜?

 ?、嵋暈屑庸な棧氐囊閹笆的鏡匕邐仙氖的鏡匕?

 ?、庖暈屑庸な棧氐囊閹捌?、柴油用于連續生產的汽油、柴油;

  上述10種委托加工收回的應稅消費品連續生產的應稅消費品準予從應納消費稅稅額中按當期生產領用數量計算扣除其已納消費稅稅款。公式:

  當期準予扣除的委托加工應稅消費品已納稅款=期初庫存的委托加工應稅消費品已納稅款+當期收回的委托加工應稅消費品已納稅款-期末庫存的加工應稅消費品已納稅款

  【特殊】納稅人用委托加工收回的已稅珠寶玉石生產的改在零售環節征收消費稅的金銀、鉆石首飾,在計稅時一律不得扣除委托加工收回的珠寶玉石已納的消費稅稅款。

  4.進口應稅消費品應納稅稅額的計算

  (1)從價定率辦法計算公式為:

  應納稅額=組成計稅價格×適用稅率

  組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅)/(1-消費稅比例稅率)

  (2)從量定額辦法計算公式為:

  應納稅額=應稅消費品數量×消費稅單位稅額

  (3)進口卷煙

  應納消費稅稅額=進口卷煙消費稅組成計稅價格×進口卷煙消費稅適用比例稅率+消費稅定額稅

  進口卷煙消費稅組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅+消費稅定額稅)/(1-進口卷煙消費稅適用比例稅率)

  消費稅定額稅=海關核定的進口卷煙數量×消費稅定額稅率

  每標準箱(50000支)150元

  【例題】某企業進口一批高爾夫球及球具,海關核定關稅完稅價格為600萬元。已知關稅稅率為60%,消費稅稅率為10%。該企業應納的消費稅為(?。┩蛟?。
  A.60
  B.91.17
  C.96
  D.106.67

  

『正確答案』D
『答案解析』組成計稅價格=600×(1+60%)/(1-10%)=1066.7萬元,應納的消費稅=1066.7×10%=106.67萬元。

  【例題】依據消費稅的有關規定,下列消費品中,準予扣除已納消費稅的是(?。?。
  A.以委托加工的電池為原料生產的高檔手表
  B.以委托加工的化妝品為原料生產的護膚護發品
  C.以委托加工的已稅石腦油為原料生產的應稅消費品
  D.以委托加工的已稅酒和酒精為原料生產的糧食白酒

  

『正確答案』C
『答案解析』選項C符合稅法規定委托加工收回的應稅消費品連續生產應稅消費品可抵扣已納消費稅。

  七、消費稅的稅收優惠

  (1)納稅人直接出口應稅消費品,免征消費稅。

  (2)出口企業出口和代理出口的應稅消費品,退稅。

  (3)生產銷售達到低污染排放值的小轎車、越野車和小客車,減征30%消費稅。

  (4)成品油企業生產自用油免征消費稅;絕緣油類產品不征消費稅。

  八、消費稅的征收管理

內容

注意事項

納稅義務發生時間

1.納稅人銷售應稅消費品:
(1)采取賒銷和分期收款結算方式的,為書面合同約定的收款日期的當天,書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的,為發出應稅消費品的當天。
(2)采取預收貨款結算方式的,為發出應稅消費品的當天。
(3)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應稅消費品,為發出應稅消費品并辦妥托收手續的當天。
(4)納稅人采取其他結算方式的,為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據的當天。
2.納稅人自產自用的應稅消費品,為移送使用的當天。
3.納稅人委托加工的應稅消費品,為納稅人提貨的當天。
4.納稅人進口的應稅消費品,為報關進口的當天。

納稅期限【具體規定同增值稅】

納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個季度。
納稅人以1個月或1個季度為1個納稅期的,自期滿之日起15日內申報納稅;以1日、3日、5日、10日、15日為1個納稅期的,自期滿之日起5日內預繳稅款,于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅額。
納稅人進口應稅消費品,應當自海關填發海關進口消費稅專用繳款書之日起15日內申報繳納稅款。

納稅地點

1.納稅人到外縣(市)銷售或者委托外縣(市)代銷自產應稅消費品的,應當在應稅消費品銷售后,向機構所在地或居住地主管稅務機關申報納稅。
2.納稅人的總機構與分支機構不在同一縣(市)的,應當分別向各自機構所在地的主管稅務機關申報納稅;經財政部、國家稅務總局或者其授權財政、稅務機關批準,可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。
3.委托個人加工的應稅消費品,由委托方向其機構所在地或居住地主管稅務機關申報納稅。
4.進口的應稅消費品,由進口人或其代理人向報關地海關申報。

責編:duoduo

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